Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ.
Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/
[email protected] "О форме уведомления".
Для того чтобы получить данное уведомление, налогоплательщик должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и представить следующие документы:
1) письменное заявление налогоплательщика;
2) документы, подтверждающие право собственности;
3) договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику;
4) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
5) копия паспорта налогоплательщика;
6) копия свидетельства ИНН.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий
30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 21 марта 2011 г. N 03-04-06/6-46) в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Возврат сумм налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета, может быть произведен налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по итогам налогового периода.
Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику. Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды. В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце текущего налогового периода (Письма Минфина России от 28 октября 2010 г. N 03-04-05/7-647, от 11 мая 2010 г. N 03-04-06/9-94).
Из разъяснений Минфина неясно, предоставление имущественного вычета с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением, - право работодателя или обязанность и каковы последствия действий работодателя в случае предоставления вычета работнику с начала года.
На практике многие работодатели продолжают предоставлять имущественный вычет с 1 января, даже если налоговое уведомление от работника получено в середине года, так как от этого выигрывают и работник, и налоговый орган. Работнику не нужно лишний раз представлять в налоговую пакет документов для получения НДФЛ, не возмещенного с начала года до начала месяца, в котором работодатель не будет удерживать у него налог, а налоговым органам не надо тратить время на обработку документов и предоставление налогового вычета напрямую налогоплательщику. Следует отметить, что, если не следовать предписаниям Минфина, возможно, придется отстаивать свою точку зрения в суде.
